Особенности учета аренды и лизинга основных средств

По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды: краткосрочная (текущая) – на срок до года и долгосрочная (финансовая) – на срок более года.

В период аренды к арендатору переходит лишь право владения и пользования.

Передача в аренду ОС производится по договору аренды и оформляется актом о приеме-передаче ОС (ф. ОС-1).

Учет операций по текущей аренде:

У арендодателя: у арендодателя ОС, переданные в аренду, продолжают числиться на счете 01 «ОС».

Операции по текущей аренде арендодатель отражает следующими проводками:

Д 76, 62 К 91 – на сумму предъявленного к платежу счета-фактуры за сданные в аренду ОС арендатору в сумме арендной платы, включая НДС. Д 91 К 68 – на сумму начисленного НДС в бюджет.

Д 51 К 76, 62 – поступление арендной платы.

Д 91 К 02 – начисление амортизации по сданным в аренду ОС.

У арендатора: арендатор учитывает арендованные ОС на забалансовом счете 001:

Д 001 – получены в аренду ОС.

Д 97 К 76 – предъявлен счет-фактура арендодателем на всю сумму арендной платы.

Д 19 К 76 – на сумму «входного» НДС.

Д 76 К 51 – перечислена арендная плата на всю сумму, включая НДС.

Д 68 К 19 – списывается в возмещение из бюджета сумма НДС, уплаченная арендатором.

Сумма арендной платы в течение срока аренды ежемесячно равными долями списывается со счета 97 на издержки производства и обращения:

Д 20, 26, 44 К 97.

Если арендная плата начисляется ежемесячно, тогда счет 97 не используется и сумма начисленной арендной платы сразу включается в издержки производства и обращения:

Д 20, 26, 44 К 76. При возврате арендованных ОС будет сделана запись:

К 001.

Учет лизинговых операций:

В случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя: этот вариант используется, когда договором лизинга предусмотрен возврат лизингополучателем объектов ОС лизингодателю по окончании срока договора лизинга.

Операции у лизингодателя:

Все расходы собираются на Д счета 20 «Основное производство»: Д 20 К 10, 70, 69, 02, 71, 76.

В конце месяца их списывают со счета 20 на счет 90 «Продажи» в сумме фактических затрат: Д 90 К 20.

Причитающаяся сумма лизинговых платежей, включая НДС отражается: Д 62 К 90.

Поступление лизинговых платежей: Д51 К 62.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, лизингодатель переводит его в состав собственных ОС: Д 01/1 К 03/1.

Операции у лизингополучателя:

Принятое в аренду имущество принимается на забалансовый счет: Д 001.

При возврате делается запись: К 001.

Сумма начисленной арендной платы: Д 20, 44 К 76.

Перечисление арендной платы: Д 76 К 51.

В случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя:

Операции у лизингодателя:

переданное в аренду имущество списывается с баланса лизингодателя: Д 90 К 03/1 – на первоначальную стоимость.

Д 76 К 90 – на договорную стоимость.

Д 90 К 68 – сумма начисленного НДС.

Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества списывают на счет 98: Д 90 К 98.

Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю, лизингодатель учитывает на забалансовом счете 011 «ОС, сданные в аренду»: Д 011 до момента возврата или перехода права собственности к лизингополучателю: К 011.

Операции у лизингополучателя:

принятое в аренду имущество лизингополучатель приходует проводками:

Д 08 К 76 – на договорную стоимость.

Д 19 К 76 – на сумму «входного» НДС.

Д 01/2 К 08 – на первоначальную стоимость при постановке на учет.

Д 20, 44 К 02/2 – на сумму амортизации.

Д 76 К 51 – перечисление арендной платы.

По окончании договора лизинга имущество подлежит возврату:

Д 02/2 К 01/2 – списание начисленной амортизации,

Д 91 К 01/2 – списание остаточной стоимости либо переходит в собственность лизингополучателя:

Д 01/1 К01/2 – на первоначальную стоимость при переходе права собственности,

Д 02/2 К 02/1 – на сумму начисленной амортизации.