Расходы на обязательные медосмотры работников
Статья 213 ТК РФ
Предусмотренные настоящей статьей медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.
Письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-03-06/1/3977
По мнению Департамента, в случае если прохождение работниками медосмотров, согласно законодательству Российской Федерации, является обязательным, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.
Письмо Минфина России от 20.07.2018 N 03-04-05/51206
1. Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями статьи 213 Трудового кодекса, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.
Письмо ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@
1. На основании положений статьи 212 [ТК РФ] в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.
Учитывая, что затраты работодателя на проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников и предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, суммы таких расходов не являются объектом обложения страховыми взносами
Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84
1. Налог на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свои счет обязательных предварительных медицинских осмотров и оформления медицинских книжек при трудоустройстве на работу на основании представленных ими документов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Письмо Минфина России от 30.01.2019 N 03-15-06/5260
1. Налог на доходы физических лиц
С учетом вышеизложенного суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями статьи 213 Трудового кодекса, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.
Письмо Минфина России от 30.01.2019 N 03-15-06/5260
2. Страховые взносы
При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный статьей 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров.
Следовательно, возмещаемые учреждением работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2017 N 11АП-8609/2017
Управление ПФР считает, что поскольку договоры с медицинской организацией заключены на срок менее 1 года, заявителем не соблюдено одно из условий (требований) п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в связи с чем данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.
Данный довод Управления ПФР является ошибочным, поскольку последующее заключение трудовых договоров заявителя с физическими лицами и выплата компенсации даже в период наличия трудовых отношений не имеют правового значения, так как события, с которыми связана выплата компенсации, имели место при отсутствии трудовых отношений между заявителем и физическими лицами, и соответственно, компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.
На основании изложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемое решение в части доначисления страховых взносов в размере 60 534 руб. 98 коп. на суммы возмещения работникам расходов, связанных с прохождением медосмотров при трудоустройстве на работу к заявителю, начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций является недействительным.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.06.2018 N Ф09-2988/18
Компенсация затрат на прохождение ультразвукового исследования, предусмотрена разделом 11 Коллективного договора, кроме того, периодическое прохождение УЗИ является обязательным в силу требований ч. 4 ст. 213 ТК РФ и относится к проведению медицинского осмотра.
Согласно абз. 12 ст. 212 ТК РФ работодатель обязан организовать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу ст. 213 ТК РФ оплата работником стоимости прохождения медицинского осмотра подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя.
Таким образом, судами правильно установлено, что данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, носят разовый характер и социальную направленность, выплачиваются работнику организации для личных нужд и не являются оплатой труда за фактически отработанное время.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2018 N 08АП-11560/2018
При изложенных обстоятельствах компенсация затрат на прохождение обязательного медицинского осмотра при трудоустройстве не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку не имеет характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, тем более, не является поощрительной, стимулирующей выплатой.
Материалы дела свидетельствуют о том, что лица, указанные в оспариваемом заявителем решении (том 1 л.д. 26-28), фактически прошли медицинский осмотр при трудоустройстве и впоследствии работали у заявителя в течение проверяемого периода. Произведенная таким лицам компенсация имела целевой характер - возмещение затрат на самостоятельное обеспечение медицинского осмотра.
Смотрите также по теме:
Переход к следующему ответу
Просмотров: 833
