ЕНВД специальный режим налогообложения

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за квартал налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным страхованием своих работников либо самого индивидуального предпринимателя, - налоговые вычеты (п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Размер налоговых вычетов и суммы, входящие в их состав, зависят от наличия или отсутствия у вас наемных работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию "вмененщиков" в зависимости от этого основания:

1) организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам.

Такие "вмененщики" могут уменьшить ЕНВД на следующие суммы в совокупности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее - обязательные страховые взносы);

- пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;

- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

При этом сумма ЕНВД может быть ими уменьшена не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Следовательно, если общая сумма указанных выплат составит больше половины исчисленного ЕНВД, то налог к уплате можно будет уменьшить только наполовину;

2) индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

При этом неважно, зарегистрированы ли такие предприниматели в ПФР в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам. Для целей применения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ значение имеет только фактическое отсутствие выплат физическим лицам в течение налогового периода (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. N 03-11-09/39228 (доведено до сведения налогоплательщиков письмом ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18595)).

Эти "вмененщики" уменьшают исчисленный за квартал ЕНВД только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Однако на них не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей (письма Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-11-11/91, от 12 февраля 2013 г. N 03-11-11/65, от 31 января 2013 г. N 03-11-11/41, от 31 января 2013 г. N 03-11-11/40, от 21 января 2013 г. N 03-11-11/13, от 21 января 2013 г. N 03-11-11/12, от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99, от 5 декабря 2012 г. N 03-11-10/57, от 8 ноября 2012 г. N 03-11-11/337, ФНС России от 31 января 2013 г. N ЕД-4-3/1333@).

Из п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует, что при наличии хотя бы одного работника уменьшать сумму ЕНВД на фиксированный платеж нельзя. В связи с этим Минфин России в письме от 6 июня 2013 г. N 03-11-11/21020 отмечает, что фиксированные платежи не уменьшают сумму налога, даже если единственный сотрудник находится в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, т.е. фактически не осуществляет трудовую деятельность.

Аналогичную позицию Минфин России занимает и в том случае, если у предпринимателя только одна работница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет (письмо от 25 апреля 2013 г. N 03-11-11/14473).

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы следующие:

1) фактическая уплата обязательных страховых взносов осуществлена в соответствующем налоговом периоде.

Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Этой же позиции придерживаются контролирующие органы (письмо Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-11-09/10035 (вопрос 1)).

Также возможна ситуация, когда за вами числится задолженность (недоимка) по обязательным страховым взносам за предыдущие отчетные периоды (расчетный период) и вы решили ее уплатить. В этом случае сумму уплаченной недоимки вы сможете принять к уменьшению ЕНВД за тот квартал, в котором произведена фактическая уплата такой задолженности. На это указал и Минфин России в письмах от 29 марта 2013 г. N 03-11-09/10035 (вопрос 1), от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99;

2) к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). По мнению Минфина России, данное правило распространяется и на суммы уплаты недоимки по обязательным страховым взносам за предыдущие отчетные периоды (письмо от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99).

Следовательно, если вы уплатили обязательные страховые взносы (недоимку за предыдущие отчетные периоды) сверх положенной суммы, то сумма переплаты к уменьшению ЕНВД за квартал не принимается.

Однако указанная переплата может быть зачтена в счет уплаты обязательных страховых взносов за последующие периоды. В этом случае сумма переплаты может быть учтена при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором произведен ее зачет (письмо Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-11-11/136).

При подаче налоговой декларации вы не обязаны представлять в налоговый орган документы, подтверждающие размер исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносов (расчеты сумм страховых взносов, копии платежных поручений, подтверждающих их уплату, и др.). Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает. Поэтому при приеме деклараций по ЕНВД налоговики не вправе требовать от вас такие дополнительные документы. Указанная позиция содержится в письме ФНС России от 13 июля 2010 г. N ШС-37-3/6575@;

3) к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы взносов, которые начислены за период ведения "вмененной" деятельности.

Это означает, что не уменьшают ЕНВД взносы, начисленные за предыдущий год, когда деятельность, которая с нового года переведена на ЕНВД, облагалась в рамках иного режима налогообложения.

Эти суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся (письма Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-11-09/10035 (вопрос 1), от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99 (вопрос 1)).

Возможна ситуация, что с 1 января текущего налогового периода вместо "доходной" УСН вы начали применять ЕНВД и 15 января уплатили обязательные страховые взносы за декабрь прошлого года. В этом случае вы не сможете уменьшить ЕНВД за I квартал текущего налогового периода на сумму обязательных страховых взносов за декабрь прошлого года, хотя фактически уплатили их в I квартале текущего налогового периода;

4) исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается только на обязательные страховые взносы, которые уплачены в пользу работников, занятых во "вмененной" деятельности (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Это значит, что если вы совмещаете, например, "вмененку" и УСН, то ЕНВД вы сможете уменьшить только на обязательные страховые взносы, уплаченные с выплат в пользу работников, задействованных во "вмененной" деятельности.

Отметим, что ЕНВД уменьшается на сумму обязательных страховых взносов независимо от того, где они были уплачены. Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо от 12 марта 2007 г. N 03-11-05/46).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: